В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав.
ЗАО "Глория" импортировало из Гамбурга материалы стоимостью 10 000 евро. Условия поставки материалов - CIF Гамбург [материалы переходят в собственность покупателя в момент фактического перехода материалов через поручни судна в порту отгрузки - Гамбурге (2 февраля)]. Материалы были доставлены на борт судна 2 февраля. Таможенная декларация была подана 10 февраля. Ставка таможенной пошлины составляла 10%. Материалы не облагались акцизами и облагались НДС по ставке 18%. Задолженность перед иностранным поставщиком была погашена 15 февраля. Учетной политикой ЗАО "Глория" было определено, что фактические расходы на приобретение материалов, транспортные расходы и таможенные пошлины отражались на счете 10 "Материалы".
Согласно Постановлению Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" сбор за таможенное оформление составил 1000 руб.
В данном случае налоговая база по НДС равнялась сумме таможенной стоимости импортированного товара и уплаченной при ввозе таможенной пошлины (пп. 1, 2 п. 1 ст. 160 НК РФ).
Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):
- на 2 февраля - 34,60 руб/EUR;
- на 10 февраля - 34,50 руб/EUR;
- на 15 февраля - 34,40 руб/EUR.
Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:
10 "Материалы";
19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";
51 "Расчетные счета";
52 "Валютные счета";
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на
добавленную стоимость" (68 ); НДС
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам" (76-1);
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по таможенным сборам" (76-2);
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (91-1).
В бухгалтерском учете ЗАО "Глория" были оформлены следующие проводки:
┌────────────────────────┬────────┬──────────────────────────────┐
│ Корреспонденция │ Сумма, │ Содержание операции │
│ счетов │ руб. │ │
├─────────────┬──────────┤ │ │
│ Дебет │ Кредит │ │ │
└─────────────┴──────────┴────────┴──────────────────────────────┘
2 февраля
10 60 346 000 Отражена стоимость
материалов, находящихся в
пути, на основании полученной
накладной (10 000 EUR x
34,60 руб/EUR)
10 февраля
10 76-1 34 500 Отражена сумма таможенной
пошлины (10 000 EUR x
34,50 руб/EUR x 10%)
10 76-2 1 000 Отражена сумма сбора за
таможенное оформление
19 68 68 310 Отражена сумма налога на
НДС добавленную стоимость,
уплаченная на таможне
[(10 000 EUR + 1000 EUR) x
34,50 руб/EUR x 18%]
68 51 68 310 Уплачен НДС на таможне
НДС [(10 000 EUR + 1000 EUR) x
34,50 руб/EUR x 18%]
76-2 51 1 000 Перечислен таможенный сбор
76-1 51 34 500 Перечислена таможенная
пошлина
68 19 68 310 Произведен налоговый вычет
НДС НДС, уплаченного на таможне
и относящегося к принятым
на учет импортным материалам
[(10 000 EUR + 1000 EUR) x
34,50 руб/EUR x 18%]
15 февраля
60 52 344 000 Погашена задолженность перед
иностранным поставщиком
(10 000 EUR x 34,40 руб/EUR)
60 91-1 2 000 Отражена положительная
курсовая разница по
задолженности иностранному
поставщику на дату
совершения операции
(346 000 руб. - 344 000 руб.)
──────────────────────────────────────────────────────────────────
Помимо материалов (товаров, работ, услуг), организация-импортер может приобретать у иностранного поставщика и производственное оборудование.
Оценка имущества (основных средств), приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
В соответствии с п. 9 ПБУ 3/2000 объекты основных средств оцениваются в рублях на дату совершения операции, в результате которой активы принимаются к бухгалтерскому учету, и позднее не переоцениваются. Дата совершения операции приобретения имущества за валюту определена как дата перехода к импортеру права собственности на импортируемое имущество.
При отражении в учете импортного оборудования организация-покупатель должна руководствоваться п. 16 ПБУ 6/01. Обращаем внимание читателей журнала на то, что с 1 января 2006 г. норма п. 16 ПБУ 6/01 изменилась и соответствует требованиям оценки основных средств, установленным ПБУ 3/2000.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
ООО «Глория» импортировало из Гамбурга производственное оборудование стоимостью 5000 EUR.
Условия поставки товара - DDP Москва. Согласно условиям контракта право собственности на оборудование переходило к покупателю в момент передачи оборудования от иностранного поставщика в пункте назначения.
Оборудование было доставлено 2 февраля. Задолженность перед иностранным поставщиком была погашена 10 февраля. Оборудование было введено в эксплуатацию 15 февраля.
Курс евро по отношению к рублю составлял (условно):
- на 2 февраля - 34,60 руб/EUR;
- на 10 февраля - 34,70 руб/EUR.
Рабочим планом счетов было предусмотрено использование следующих счетов:
01 "Основные средства";
08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств" (08-4);
91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (91-2).
В бухгалтерском учете ЗАО "Глория" были оформлены следующие проводки:
┌──────────────────────┬────────┬────────────────────────────────┐
│ Корреспонденция │ Сумма, │ Содержание операции │
│ счетов │ руб. │ │
├──────────────┬───────┤ │ │
│ Дебет │ Кредит│ │ │
└──────────────┴───────┴────────┴────────────────────────────────┘
2 февраля
08-4 60 173 000 Отражено получение оборудования
(5000 EUR x 34,60 руб/EUR)
10 февраля
60 52 173 500 Погашена задолженность перед
иностранным поставщиком
(5000 EUR x 34,70 руб/EUR)
91-2 60 500 Отражена отрицательная курсовая
разница по задолженности
иностранному поставщику на дату
совершения операции
(173 500 руб. - 173 000 руб.)
15 февраля
01 08-4 173 000 Оборудование введено в
эксплуатацию
──────────────────────────────────────────────────────────────────
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
